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- 1、2013年注册会计师考试《会计》试题及答案解析（三）
- 2、2015年注册会计师考试试题及解析：审计（第一套）
- 3、2014年注册会计师考试试题及答案：财务成本（13）
- 4、注册会计师考试会计模拟试题第二十章
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2013年注册会计师考试《会计》试题及答案解析（三）
【1·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有( )。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房
B.发出商品
C.低值易耗品
D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房
【答案】BCD
【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。
【2·单选题】乙工业企业为增值税一般 纳税人适用的增值税税率为17%。本月购进原材 料200公斤，货款为6000元，取得的增值税专用 发票上注明的增值税税额1020元；发生的保险费 为350元.入库前的挑选整理费用为130元。验收 入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合 理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为 每公斤( )元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本=6000+ 350+130=6480(元)，实际入库数量=200×(1 -10%)=180(公斤)，所以乙工业企业该批原 材料实际单位成本=6480／180=36(元／公斤)。
【3·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有( )。
A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D.存货的加工成本
E.企业采购用于广告营销活动的特定商品
【答案】ACD
【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用和企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益。
【4】甲公司2013年3月份A商品有关收、发、存情况如下：
(1)3月1目结存300件，单位成本为2万元。
(2)3月8日购入200件，单位成本为2.2万元。
(3)3月10日发出400件。
(4)3月20 13购入300件，单位成本为2.3 万元。
(5)3月28日发出200件。
(6)3月31 E1购人200件，单位成本为2.5 万元。
要求： (1)采用先进先出法计算A商品2013年3月 份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。
(2)采用移动加权平均法计算A商品2013年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。
(3)采用月末一次加权平均法计算A商品2013年3月份发出A商品的成本和3月31日结存 A商品的成本。
【答案】
(1)
本月可供发出A商品成本=300×2+200X 2.2+300×2.3+200×2.5=2230(万元) 本月发出A商品成本=(300×2+100×2.2) +(100×2.2+100×2.3)=1270(万元)
本月月末结存A商品成本=2230-1270=960 (万元)
(2) 3月8日购货后A商品的加权平均单位成本=(300 x2+200×2.2)÷(300+200)=2.08(万元) 3月10日发出存货的成本=400×2.08=832 (万元)
3月20日购货后A商品的加权平均单位成本=(100 x 2.08+300×2.3)÷(100+300)= 2.245(万元)
3月28日发出A商品的成本=200×2.245=449(万元)
本月发出A商品成本=832+449=1281(万元)本月月末结存A商品成本=2230-1281=949 (万元)
(3)A商品加权平均单位成本=2230÷(300+200+300+200)=2.23(万元)
本月发出A商品成本=(400+200)x 2.23 =1338(万元)
本月月末结存A商品成本=2230-1338=892(万元)
【5·单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。
A.制造费用
B.销售费用
C.管理费用
D.其他业务成本
【答案】B
【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应转入销售费用。
【6·单选题】甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2013年12月31日，持有的原材料A材料的实际成本为60万元，市场购买价格为56万元，假设不发生其他购买费用。A材料是专为生产甲产品而持有的。由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定甲公司2013年年初“存货跌价准备一A材料”科目贷方余额为1万元。2013年12月31日 A材料应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.4
B.6
C.3
D.5
【答案】D
【解析】甲产品的可变现净值=90-12=78(万元)，甲产品的成本=60+24=84(万元)，由于甲产品的可变现净值78万元低于成本84万元，用A材料生产的甲产品发生减值，因此表明A材料应该按可变现净值计量。A材料可变现净值=90一24—12=54(万元)，A材料应计提的存货跌价准备=60-54-1=5(万元)。
【7·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2013年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由8公司于2014年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台1.2万元。2013年】2月31日B公司库存笔记本电脑t200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。2013年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回 答下列第(1)题至第(2)题。
(1)下列关于B公司期末笔记本电脑计提存 货跌价准备的说法中，正确的是( )。
A.计算1000台有合同的笔记本电脑的估计售价为1200万元
B.计算1000台有合同的笔记本电脑的估计售价为950万元
C.计算1200台有合同的笔记本电脑的估计售 价为1440万元
D.计算1200台有合同的笔记本电脑的估计售价为1140万元
(2)2013年12月31日笔记本电脑的账面价值为( )万元。
A.1200
B.1180
C.1170
D.1230
【答案】(1)A；(2)B。
【解析】
(1)由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。因此， 1000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计算可变现净值。有合同 的笔记本电脑的估计售价=1000×1.2=1200(万 元)，超过合同数量部分的200台估计售价=2011×0.95=190(万元)，所以1200台笔记本电脑的估计售价=1200+190=1390(万元)。
(2)销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1000×1.2-1000×0.05=1150(万元)，其成本=1000×1=1000(万元)，所以，账面价值为1000万元；超过合同部分的可变现净值=200 x 0.95-200×0.05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，所以，账面价值为180万元。该批笔记本电脑期末账面价值=1000+180=1180 (万元)。
【8】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司某项库存商品2013年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2014年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。
要求：编制出售商品时的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
借：银行存款 105.3
贷：主营业务收入 90；
应交税费一应交增值税(销项税额) 15.3
借：主营业务成本 100；
贷：库存商品 100；
借：存贷跌价准备 20
贷：主营业务成本 20
【9·多选题】下列有关存货会计处理的表述中，正确的有( )。
A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出
B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本
C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本
D.结转商品销售成本时，应将相关存货跌价准备结转调整主营业务成本
E.因非货币性资产交换换出存货结转的已计提存货跌价准备，不冲减当期资产减值损失
【答案】ABDE
【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以抵扣，不计入相关原材料的成本，选项C错误。
2015年注册会计师考试试题及解析：审计（第一套）
【例题1•单选题】甲公司2013年12月31日“长期借款”总账账户余额为800万元，其中“长期借款一A公司”明细账余额为300万元，该借款将于2014年6月5日到期。资产负债表中“长期 借款”项目余额为800万元。则与“长期借款”账户或项目有关的认定存在问题的是( )。
A.存在
B.分类和可理解性
C.分类
D.完整性
【答案】B
【解析】一年内到期的长期负债应分类到“一年内到期的非流动负债”中。要注意，“分类和可理解性”和“分类”认定的涵义是有区别的，“分类”是指在做会计分录时，经济业务分类是否正确，通俗地讲，就是会计分录的借贷科目是否正确，“分类”的错报就是指会计账簿记录的错报;“分类和可理解性”是指列报时对项目的一种重分类，便于报表使用者理解和分析报表项目，会计账 簿记录并无错报。
【例题2•单选题】甲公司2013年12月31日“长期借款”总账账户余额为800万元，其中“长期借款一A公司”明细账余额为300万元，该借款将于2014年6月5日到期。资产负债表中“长期 借款”项目余额为800万元。则与“长期借款”账户或项目有关的认定存在问题的是( )。
A.存在
B.分类和可理解性
C.分类
D.完整性
【答案】B
【解析】一年内到期的长期负债应分类到“一年内到期的非流动负债”中。要注意，“分类和可理解性”和“分类”认定的涵义是有区别的，“分类”是指在做会计分录时，经济业务分类是否正确，通俗地讲，就是会计分录的借贷科目是否正确，“分类”的错报就是指会计账簿记录的错报;“分类和可理解性”是指列报时对项目的一种重分类，便于报表使用者理解和分析报表项目，会计账 簿记录并无错报。
【例题3•多选题】下列情形中，注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时，选用的基准恰当的有( )。
A.盈利水平稳定的企业，通常选用经常性业务的税前利润
B.公益性基金会，通常选用捐赠收入或捐赠支出总额
C.侧重于抢占市场份额的新兴行业的企业，通常选用已发生的资本支出
D.经营状况大幅波动的企业，通常选用过去三到五年的经营性业务的税前利润或亏损的平均值
【答案】ABD
【解析】选项C，企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，通常选用主营业务收入为基准。
【例题4•多选题】下列情形中，注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时，选用的基准恰当的有( )。
A.盈利水平稳定的企业，通常选用经常性业务的税前利润
B.公益性基金会，通常选用捐赠收入或捐赠支出总额
C.侧重于抢占市场份额的新兴行业的企业，通常选用已发生的资本支出
D.经营状况大幅波动的企业，通常选用过去三到五年的经营性业务的税前利润或亏损的平均值
【答案】ABD
【解析】选项C，企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，通常选用主营业务收入为基准。
【例题5•多选题】下列有关函证控制的说法中正确的有( )。
A.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对
B.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函
C.询证函经被审计单位盖章后由其直接发出
D.将发出询证函的情况形成审计工作记录
【答案】ABD
【解析】询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。
【例题6•单选题】在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是( )。
A.确定实质性分析程序对特定认定的适用性
B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险
C.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据
D.确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致
【答案】D
【解析】在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性做最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。其最终目的也是用以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。故选项D正确。
【例题7•多选题】下列审计程序中，可以采用审计抽样的有( )。
A.应收账款函证
B.实质性分析程序
C.存货计价测试
D.风险评估程序
【答案】AC
【解析】审计抽样适用于：在控制测试中，控制的运行留下轨迹的;实质性程序中，实施的细节测试。风险评估程序、未留下运行轨迹的控制实施的控制测试程序、在实施实质性分析程序时，注册会计师不适宜使用审计抽样。
【例题8•单选题】注册会计师采用系统选样法从10000张凭证中选取200张作为样本.确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号为( )。
A.155
B.195
C.200
D.235
【答案】 D
【解析】抽样间隔(区间)为10000÷200=50，抽取的前5张凭证的编号应为：35、85、135、185、235，即抽取的第5张凭证的编号应为235号。
如果题目不仅仅只要求写出第5张凭证的编号，而是要求写出抽取的第191张凭证的编号，那就要用上述公式计算了：35+(191-1)×50=9535，即注册会计师抽取的第191张凭证的编号为9535号。
【例题9•单选题】在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，甲注册会计师确定的总体账面金额为3750000元，预计总体错报为35000元，可容忍错报为125000元，保证系数为3.0，则确定的样本规模是( )。
A.65
B.90
C.128
D.322
【答案】B
【解析】样本规模一总体账面金额/可容忍错报×保证系数一3750000/125000×3=90(个)
【例题10•单选题】注册会计师负责对丁公司2013年度财务报表进行审计。注册会计师从总体规模为1000个、账面价值为300000元的存货项目中选取200个项目(账面价值50000元)进行检查，确定其审定金额为50500元。如果采用比率估计抽样，注册会计师推断的存货总体错报为( )。
A.500元
B.2500元
C.3000元
D.47500元
【答案】C
【解析】比率=50500÷50000=1.01
估计的总体实际金额=300000×1.01=303000(元)
推断的总体错报=303000-300000=3000(元)
【例题11•单选题】下列有关PPS抽样的说法中，错误的是( )。
A.PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例
B. PPS抽样是一种运用变量抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法
C.如果注册会计师预计没有错报，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小
D.在利用PPS抽样时，对零余额或负余额的样本选取需要在设计时特别考虑
【答案】B
【解析】PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法.
【例题12•单选题】在记录审计工作底稿时，应记录具体项目或事项的识别特征，下列有关识别特征的说法中，正确的是( )。
A.对询问程序，将询问人的姓名作为主要识别特征
B.对运用系统抽样的审计程序，将抽样的起点作为识别特征
C.对运用系统抽样的审计程序，将样本的来源作为主要识别特征
D.对被审计单位编制的订购单进行测试，将订购单的日期或编号作为识别特征
【答案】D
【提示】请记住上表中审计工作底稿的识别特征的内容。
【例题13•单选题】下列审计工作底稿中，应该归入当期档案管理的是( )。
A.资产、负债、权益、损益类项目的实质性程序记录
B.组织结构图、分支机构资料、关联方名称清单
C.对外投资或股权转让协议、土地出让合同或转让协议
D.被审计单位的营业执照
【答案】A
【解析】根据永久性档案和当期档案的特征，资产、负债、权益、损益类项目的实质性程序记录的内容不是稳定的，是每年变化的，各不相同的记录，因此属于当期档案。
【例题14•多选题】下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的有( )。
A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内
B 如果未能完成审计业务，归档期限为审计报告日后30天内
C.如果完成审计业务，审计工作底稿应当自审计报告日起至少保存l0年
D.如果未能完成审计业务，审计工作底稿应当自审计业务中止日起至少保存5年
【答案】AC
【解析】完成审计工作和未完成审计工作归档和保存的时间中，只是起始时间不同，保存期限是相同的。
【例题15•多选题】在了解内部控制时，注册会计师通常采用的程序有( )。
A.查阅内部控制手册
B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
C.重新执行某项控制
D.现场观察某项控制的运行
【答案】ABD
【解析】重新执行用于控制测试，不用于了解内部控制。
【例题16•多选题】注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有( )。
A.确认对业务流程的了解
B.确认对重要交易的了解是完整的
C.评价控制设计的合理性
D.确认内部控制记录的准确性
【答案】ABCD
【例题17•单选题】如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑的是( )。
A.在期中实施更多的审计程序
B.主要依赖实质性程序获取审计证据
C.主要依赖实施分析程序
D.扩大控制测试的范围
【答案】B
【解析】控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，所以应在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境存在缺陷，注册会计师可能更多的依赖实质性程序，而非扩大控制测试的范围。
【例题18•单选题】注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，下列表述正确的是( )。
A.如果预期控制风险的水平为，可不执行控制测试
B.如果预期控制风险的水平为，可计划扩大控制测试
C.如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划执行最少的控制测试
D.无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试
【答案】A
【解析】预期控制风险的水平为q-等或低，表明拟依赖内部控制，应执行较多的控制测试。
【例题19•多选题】下列有关实质性程序的表述正确的有( )。
A.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序
B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应"-3实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
C.如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的
D.注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的
【答案】ABCD
【例题20•单选题】下列有关控制测试目的的说法中，正确的是( )。
A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性
B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额
C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性
D.控制测试旨在确定控制是否得到执行
【答案】A
【解析】控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序，所以无法发现认定层次发生的错报金额，实质性程序是用来发现认定层次发生的错报金额，选项BD均不正确;根据控制测试的定义，其目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，而不是验证实质性程序结果的可靠性，所以选项C不正确。
2014年注册会计师考试试题及答案：财务成本（13）
一、单项选择题
1、下列关于会计准则对于租赁分类的说法中，不正确的是（ ）。
A、租赁的会计分类，主要着眼于租赁资产的主要风险和报酬是否转移
B、会计角度区分经营租赁和融资租赁的主要目的，是分别规定计入损益的方式
C、准确的说，会计上的租赁应该称为“费用化租赁”和“资本化租赁”
D、资本化租赁是指出租人承担租赁资产主要风险和报酬的租赁方式
2、下列关于租赁的表述中，不正确的是（ ）。
A、经营租赁属于经营活动
B、混合租赁合约既有经营租赁的特征，也有融资租赁的特征
C、融资租赁是长期的、可撤销的净租赁
D、将租赁分为经营租赁和融资租赁主要是出于财务上的考虑
3、下列不属于租赁存在的主要原因的是（ ）。
A、节税
B、通过租赁降低交易成本
C、通过租赁合同减少不确定性
D、租赁资本成本低
4、下列关于租赁的表述中，正确的是（ ）。
A、从出租人的角度来看，杠杆租赁与直接租赁并无区别
B、典型的经营租赁是指短期的、不完全补偿的、可撤销的净租赁
C、长期租赁的主要优势在于能够使租赁双方得到抵税上的好处，而短期租赁的主要优势则在于能够降低承租方的交易成本
D、如果租赁合同约定了租金和手续费，则租金包括租赁资产购置成本、相关利息和营业成本
5、筹资公司的所得税率20%，投资公司的所得税率40%，债务筹资设定税前利息率10%，优先股设定税前股利率8%，税法规定，对于企业源于境内的税后利润免于重复征收所得税。则下列计算结果正确的是（ ）。
A、债务投资税后报酬率为8%
B、债务筹资成本为8%
C、优先股投资税后报酬率为3.84%
D、优先股税后筹资成本为3.84%
6、如果债券面值为每份1000元，期限15年，票面利率设定为10%，同时附送20张认股权证，认股权证在8年后到期，在到期前每张认股权证可以按20元的价格购买1股普通股。若目前长期公司债的市场利率为12%，则每张认股权证价值为（ ）元。
A、6.811
B、8.657
C、9.154
D、11.346
7、王某欲投资A公司拟发行的可转换债券，该债券期限为5年，面值为1000元，票面利率为8%，发行价格为1100元，市场上相应的可转换债券利率为10%，转换比率为40，目前A公司的股价为20元，以后每年增长率为5%，预计该债券到期后，王某将予以转换，则投资该可转换债券的报酬率为（ ）。
A、3.52%
B、6%
C、8%
D、8.37%
8、ABC公司年初租赁了一项大型设备，租赁期为10年，租赁方案计算出的租赁期第5年的现金流量为-100，有担保债券的利率为8%，项目的必要报酬率为10%，企业的所得税税率为25%，则对现金流量-100折现所用的折现率为（ ）。
A、8%
B、10%
C、6%
D、7.5%
二、多项选择题
1、下列关于认股权证筹资的表述中，不正确的有（ ）。
A、发行附认股权证的债券，认股权证筹资可以降低相应债券的利率
B、发行价格比较容易确定
C、认股权证筹资灵活性较高
D、附带认股权证的债券发行者，主要目的是发行债券
2、下列关于租赁的表述中，不正确的有（ ）。
A、在杠杆租赁中，出租人具有双重身份，既是资产的出租者，又是款项的借入者
B、根据全部租金是否超过资产的成本，租赁可分为不完全补偿租赁和完全补偿租赁
C、如果合同分别约定租金和手续费，则租金包括租赁资产的购置成本、相关的利息以及出租人的利润
D、如果合同分别约定租金、利息和手续费，则租金指租赁资产的购置成本以及出租人的利润
3、按照我国的会计准则，满足下列哪些标准之一，即应认定为融资租赁（ ）。
A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
B、租赁期占租赁资产使用寿命的70%
C、承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值等于或大于租赁开始日资产公允价值的85%
D、租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。
4、下列关于租赁的表述中，不正确的有（ ）。
A、净租赁是指由承租人负责维护的租赁
B、承租方的“租赁资产购置成本”仅指租赁资产的买价
C、租赁评价时不使用公司的加权平均资本成本作折现率
D、损益平衡租金是指双方的租赁净现值相等的租金
5、关于可转换债券的下列各项规定中，其目的在于保护债券投资人利益的有（ ）。
A、设置不可赎回期
B、设置回售条款
C、设置强制性转换条款
D、设置转换价格
6、ABC公司是一家制造企业，拟添置一台设备，该设备预计需要使用10年，正在研究是通过自行购置还是融资租赁取得。如果已知ABC公司的所得税率为25%，税前借款（有担保）利率为8%，权益资本成本率为14%，则下列表述正确的有（ ）。
A、租赁期现金流量的折现率为8%
B、期末资产余值的折现率为14%
C、期末资产余值的折现率为10.5%
D、租赁期现金流量的折现率为6%
7、甲公司（承租方）与乙公司（出租方）签订了一份租赁协议。协议规定，租赁资产是一台使用年限为10年的设备，租赁期为6年，租赁期满时，该设备所有权转让给甲公司。按照我国税法规定，该租赁属于（ ）。
A、经营租赁
B、融资租赁
C、租金可直接扣除租赁
D、租金不可直接扣除租赁
8、优先股存在的税务环境包括（ ）。
A、投资人的所得税率较高
B、发行人的所得税率较低
C、投资人能获得优先股股利的税收减免
D、优先股投资的投资报酬率高于债券投资
三、计算分析题
1、A公司计划平价发行可转换债券，该债券每张售价为1000元，期限20年，票面利率为10%，转换比率为25，不可赎回期为10年，10年后的赎回价格为1120元，市场上等风险普通债券的市场利率为12%。A公司目前的股价为25元/股，预计以后每年的增长率为5%。刚刚发放的现金股利为1.5元/股，预计股利与股价同比例增长。公司的所得税率为25%。
要求：
（1）计算该公司的股权资本成本；
（2）分别计算该债券第3年和第8年年末的底线价值；
（3）假定甲公司购入1000张，请确定第10年年末甲公司是选择转换还是被赎回；
（4）假设债券在第10年年末被赎回，请计算确定A公司发行该可转换债券的税前筹资成本；
（5）假设债券在第10年年末被赎回，判断目前的可转换债券的发行方案是否可行。如果不可行，只调整赎回价格，请确定至少应调整为多少元？（四舍五入取整数）
2、A公司是一个制造企业，拟添置一台设备，有关资料如下：
（1）如果自行购置该设备，预计购置成本1300万元。该项固定资产的税法折旧年限为7年，残值率为购置成本的5%。预计该设备每年可以增加收入280万元，降低生产成本100万元/年，至少可以持续5年。预计该设备5年后变现价值为350万元。设备每年营运成本（包括维修费、保险费和资产管理成本等）60万元。
（2）B租赁公司表示可以为此项目提供融资，并提供了以下租赁方案：每年租金260万元，在每年末支付；租期5年，租金租赁期内不得撤租，租赁期满设备所有权不转让，设备每年的营运成本由承租人承担。
（3）A公司的所得税税率为30%，税前借款（有担保）利率10%。项目资本成本为12%。
要求：
1.计算设备投资净现值；
2.计算租赁净现值；
3.评价设备投资的可行性。
答案部分
一、单项选择题
1、D
【答案解析】费用化租赁是指出租人承担租赁资产主要风险和报酬的租赁方式，资本化租赁与此相反，是指承租人承担租赁资产主要风险和报酬。
2、C
【答案解析】融资租赁是长期的、完全补偿的、不可撤销的净租赁。
3、D
【答案解析】租赁存在的主要原因有下列三个：（1）租赁双方的实际税率不同，通过租赁可以减税；（2）通过租赁降低交易成本；（3）通过租赁合同减少不确定性。
4、C
【答案解析】从承租人的角度来看，杠杆租赁与直接租赁并无区别；典型的经营租赁是指短期的、不完全补偿的、可撤销的毛租赁；如果租赁合同约定了租金和手续费，则租金包括租赁资产购置成本以及相关的利息，手续费是出租人的营业成本和取得的利润。
5、B
【答案解析】债务投资税后报酬率＝10%×（1－40%）＝6%；债务筹资成本＝10%×（1－20%）＝8%；优先股投资税后报酬率＝8%×（1－20%）×（1－0%）＝6.4%；优先股税后筹资成本＝8%×（1－20%）＝6.4%。
6、A
【答案解析】每张债券价值＝100×（P/A，12%，15）＋1000×（P/F，12%，15）＝863.92（元）
20张认股权价值＝债券价格－债券价值＝1000－863.92＝136.21（元）
每张认股权价值＝136.21÷20＝6.811（元）
7、B
【答案解析】假设报酬率为k，则有：1100＝1000×8%×（P/A，K，5）＋20×（1＋5%）5×40×（P/F，K，5），利用内插法，求得：K＝6%。
8、C
【答案解析】对租赁期现金流量折现，其折现率应为税后有担保债券的成本，在本题中即为8%×（1-25%）＝6%。
二、多项选择题
1、BC
【答案解析】由于认股权证的期限长，在此期间的分红情况很难估计，认股权证的估价十分麻烦，通常的做法是请投资银行机构协助定价，所以选项B的表述不正确；认股权证筹资主要的缺点是灵活性较小，所以选项C的表述不正确。
2、CD
【答案解析】杠杆租赁是有贷款者参与的一种租赁形式，出租人引入资产时只支付引入所需款项的一部分，其余款项则以引入的资产或出租权作为抵押，向另外的贷款者借入，所以选项A的表述正确；根据全部租金是否超过资产的成本，租赁可分为不完全补偿租赁和完全补偿租赁，所以选项B的表述正确；如果合同分别约定租金和手续费，则租金包括租赁资产的购置成本以及相关的利息，因此选项C的表述不正确；如果合同分别约定租金、利息和手续费，则租金仅指租赁资产的购置成本，因此选项D的表述不正确。
3、AD
【答案解析】满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%（含75%）。
（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”，通常掌握在90%（含90%）。
（5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。
4、BD
【答案解析】租赁资产成本包括其买价、运输费、安装调试费、途中保险费等全部购置成本，有时，承租人自行支付运输费、安装调试费和途中保险费等，则出租人只为租赁资产的买价融资，则“租赁资产购置成本”仅指其买价，所以选项B表述不正确；损益平衡租金是指租赁净现值为零的租金数额，所以选项D不正确。
5、AB
【答案解析】设立不可赎回期的目的，在于保护债券持有人（即债券投资人）的利益，防止发行企业滥用赎回权，强制债券持有人过早转换债券。设置回售条款是为了保护债券投资人的利益，使他们能够避免遭受过大的投资损失，从而降低投资风险。设置强制性转换条款，是为了保证可转换债券顺利地转换成股票，实现发行公司扩大权益筹资的目的，这是为了保护发行公司的利益。设置转换价格只是为了明确以怎样的价格转换为普通股，并不是为了保护债券投资人的利益。
6、BD
【答案解析】在融资租赁决策中，租赁期现金流量的折现率应采用有担保债务的税后成本；期末资产的折现率根据全部使用权益筹资时的资金机会成本确定。
7、BD
【答案解析】该租赁业务的租赁资产在租赁期满时归承租人所有，根据我国税法的规定，应当属于融资租赁，因为融资租赁的租金不能在税前扣除，所以也是“租金不可直接扣除租赁”。
8、ABCD
【答案解析】优先股存在的税务环境是：（1）对投资人的优先股利有减免税的优惠可以提高优先股的投资报酬率，使之超过债券投资，以抵补较高的风险；投资人的税率越高，获得的税收利益越大。（2）发行人的税率较低，债务筹资获得的抵税收益不多，优先股税后筹资成本和税前筹资成本差别小。在这种情况下，筹资公司有可能以较低的股利水平发行优先股，使得优先股筹资成本低于债券筹资成本。
三、计算分析题
1、（1）股权资本成本
＝1.5×（1＋5%）/25＋5%＝11.3%
（2）第3年年末债券价值
＝1000×10%×（P/A，12%，17）＋1000×（P/F，12%，17）
＝857.56（元）
转换价值
＝25×（F/P，5%，3）×25＝723.5（元）
第3年年末该债券的底线价值为857.56（元）
第8年年末债券价值
＝1000×10%×（P/A，12%，12）＋1000×（P/F，12%，12）
＝876.14（元）
转换价值
＝25×（F/P，5%，8）×25＝923.44（元）
第8年年末该债券的底线价值为923.44（元）
（3）第10年年末转换价值
＝25×（F/P，5%，10）×25＝1018.06（元）
由于转换价值1018.06元小于赎回价格1120元，因此甲公司应选被赎回。
（4）设可转换债券的税前筹资成本为i，则有：
1000＝100×（P/A，i，10）＋1120×（P/F，i，10）
当i＝10%时：
100×6.1446＋1120×0.3855＝1046.22
当i＝12%时：
100×5.6502＋1120×0.3220＝925.66
则：（i－10%）/（12%－10%）＝（1000－1046.22）/（925.66－1046.22）
解得：i＝10.77%
（5）由于10.77%就是投资人的报酬率，小于市场上等风险普通债券的市场利率12%，对投资者没有吸引力，所以不可行。调整后税前筹资成本至少应该等于12%。
当税前筹资成本为12%时：
1000＝100×（P/A，12%，10）＋赎回价格×（P/F，12%，10）
赎回价格
＝（1000－100×5.6502）/0.3220＝1350.87（元）
因此，赎回价格至少应该调整为1351元。
2、1.计算设备投资净现值
年折旧＝1300×（1－5%）/7＝176.4286（万元）
年折旧抵税＝176.4286×30%＝52.9286（万元）
5年后设备账面价值＝1300－（176.4286×5）＝417.857（万元）
变现损失减税＝（417.857－350）×30%＝20.3571（万元）
期末余值现金流入＝350＋20.3571＝370.3571（万元）
零时点现金流量＝－1300万元
营业现金流量＝（280＋100）×（1－30%）－60×（1－30%）＋52.9286＝276.9286万元
终结现金流量＝370.3571万元
设备投资的净现值＝276.9286×（P/A，12%，5）＋370.3571×（P/F，12%，5）－1300
＝276.9286×3.6048＋370.3571×0.5674－1300
＝－91.59万元
2.计算租赁净现值
（1）判断租赁合同的税务性质
我国税法遵从会计准则关于融资租赁的认定标准，据此分析如下：
①该项租赁期满时资产所有权不转让
②租赁期与资产税法使用年限的比率＝5/7＝71%<75%
③租赁最低付款额的现值260×（P/A，10%，5）＝985.608万元，低于租赁资产公允价值的90%（1300×90%＝1170）。
因此，该租赁合同的租金可以直接抵税。
（2）确定租赁与自行购置的差量现金流量
①零时点差量现金流量（第0年）＝1300（万元）
②租赁期差量现金流量（第1－5年）：
年折旧抵税＝176.4286×30%＝52.9286（万元）
税后租金＝260×（1－30%）＝182（万元）
租赁期差量现金流量＝－（182＋52.9286）＝－234.9286（万元）
③终结点差量现金流量＝－（350＋20.3571）＝－370.3571（万元）
（3）确定折现率
租赁期现金流量折现率：10%×（1－30%）＝7%
终结点现金流量折现率：12%
（4）计算租赁净现值
租赁净现值＝资产购置成本－租赁期现金流量现值－期末资产余值现金流量现值
＝1300－234.9286×（P/A，7%，5）－370.3571×（P/F，12%，5）＝126.61（万元）
3.评价设备投资的可行性
NPV＝投资项目净现值＋租赁净现值
＝－91.59＋126.61＝35.02（万元）
因为净现值大于0，故设备投资方案可行。
注册会计师考试会计模拟试题第二十章
一、单项选择题
1、企业当期发生研发支出1000万元，会计处理规定符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本，其中资本化形成无形资产的为600万元。税法规定盈利企业的研发支出可加计扣除。假定不考虑无形资产摊销因素，则本期产生的暂时性差异为（ ）。
A、应纳税暂时性差异600万元
B、可抵扣暂时性差异600万元
C、应纳税暂时性差异400万元
D、可抵扣暂时性差异1000万元
2、所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（ ）。
A、资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额
B、资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额
C、会计利润与税法应纳税所得额之间的差额
D、仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额
3、某公司2007年12月购入设备一台并投入使用，原值360万元，净残值60万元。税法允许采用年数总和法，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法，折旧年限4年。税前会计利润各年均为1000万元，2007年所得税率为33%，2010年所得税率为25%，2010年12月31日该项资产的账面价值和计税基础分别是（ ）万元。
A、90，72
B、135，120
C、180，144
D、225，240
4、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（ ）。
A、企业自行研究开发的专利权
B、期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额
C、因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
D、企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
5、甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发支出600万元（符合资本化条件），2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。甲公司发生的研究开发支出符合税法规定的条件，可税前加计扣除（即按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除）。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销。2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为（ ）万元。
A、105
B、400
C、450
D、675
6、甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18%，2008年初适用所得税税率改为33%；2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为5800万元，2008年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。则甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为（ ）。
A、借：递延所得税负债 57 贷：所得税费用 57
B、借：递延所得税负债 54 递延所得税资产 33 贷：所得税费用 87
C、借：递延所得税负债 24 递延所得税资产 33 贷：所得税费用 57
D、借：所得税费用 33 递延所得税资产 33 贷：递延所得税负债 66
7、A公司于2007年7月1日从证券市场上购入B公司发行在外20%的股份准备长期持有，从而对B公司具有重大影响，A公司采用权益法核算对B公司的投资。B公司2007年度实现净利润12750万元，其中1～6月份实现的净利润为4250万元，A公司适用的所得税税率为33%，B公司适用的所得税税率为15%。2007年12月31日A公司应确认的递延所得税负债为（ ）万元。
A、360
B、180
C、1800
D、306
8、某股份有限公司所得税率33%，本期存货跌价准备账面余额130万元，本期销售时结转存货跌价准备30万元，计提存货跌价准备100万元，期初存货跌价准备余额为60万元，该存货除计提准备外无其他与税法的差异，因存货的暂时性差异应确认的资产负债表递延所得税本期期末数和本期发生数分别是（ ）。
A、递延所得税资产33万元，9.9万元（借方）
B、递延所得税负债54.78万元，19.8万元（贷方）
C、递延所得税资产42.9万元，23.1万元（借方）
D、递延所得税负债33万元，0万元（贷方）
9、某股份有限公司2008年初某项固定资产账面价值800万元，计税基础600万元，该公司2008年度对该项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元，从2008年起适用所得税税率从33%调整为25%，无其他调整事项，则该公司2008年末资产负债表递延所得税余额和当期递延所得税费用分别为（ ）万元。
A、递延所得税负债75.9，9.9（贷方）
B、递延所得税资产57.5，9.9（借方）
C、递延所得税负债75.9，8.5（贷方）
D、递延所得税负债57.5，8.5（借方）
10、直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时，应计入（ ）。
A、当期所得税
B、所得税费用
C、资本公积
D、商誉
11、甲企业持有一项可供出售金融资产，成本为300万元，当年12月31日其公允价值为400万元，假定税法规定其计税基础不得变动，该企业适用的所得税税率为33％，下列会计处理中正确的是（）。
A、借：可供出售金融资产 100 贷：资本公积－其他资本公积 100
B、借：可供出售金融资产 100 贷：递延所得税负债 33 资本公积－其他资本公积 67
C、借：递延所得税税负债 33 贷：应交税费－应交所得税 33
D、借：可供出售金融资产 100 贷：递延所得税负债 33 资本公积－股本溢价 67
12、某公司2006年交易性金融资产账面初始成本为2000万元，12月31日其公允价值为2400万元，可供出售金融资产初始成本1000万元，12月31日公允价值为1300万元，该公司2006年以前没有该类金融资产，公司的所得税税率是25%，则2006年12月31日该企业应确认计入资产负债表的递延所得税负债和计入利润表的递延所得税费用分别为（ ）万元。
A、100，100
B、175，75
C、175，100
D、100，75
13、甲公司拥有某联营企业30%股权份额，采用权益法核算，该联营企业本期将自用房屋转作经营性出租且以公允价值计价，该房产原值1200万元，已计提折旧200万元，转换日公允价值为1300万元，期末公允价值为1250万元，该联营企业本期购买某公司股票确认为可供出售金融资产，初始成本500万元，期末公允价值450万元，假设联营企业所得税率为30%，甲公司所得税率为25%，联营企业上述业务对本期甲公司资本公积的影响是（ ）万元。
A、262.5
B、187.5
C、78.75
D、56.25
14、A股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2006年实现利润总额500万元，所得税税率为33%，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，A公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。则A公司本期应交所得税额为（ ）万元。
A、160
B、163.02
C、167
D、235.8
15、资料同题14，A公司2006年净利润为（ ）万元。
A、160.05
B、339.95
C、330
D、235.8
16、某公司2007年实现税前利润11250万元。当年发生存货项目可抵扣暂时性差异1125万元，发生固定资产应纳税暂时性差异450万元，当年转回坏账准备可抵扣暂时性差异750万元。假定该公司的所得税税率为30%。则该公司2007年的应交所得税为（ ）万元。
A、3172.5
B、3352.5
C、3577.5
D、3802.5
17、甲公司2007年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2007年初递延所得税负债的贷方余额为66万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为33%。甲公司2007年的净利润为（ ）万元。
A、670
B、686.5
C、719.5
D、653.5
18、企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为：－100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。则该企业2010年确认的所得税费用为（ ）万元。
A、12.5
B、10
C、2.5
D、5
二、多项选择题
1、下列项目中，应确认递延所得税负债的有（ ）。
A、固定资产账面价值大于其计税基础
B、固定资产账面价值小于其计税基础
C、可供出售金融资产账面价值大于其计税基础
D、预计负债账面价值大于其计税基础
E、预收账款账面价值大于其计税基础
2、根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，下列表述方式正确的内容有（ ）。
A、资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额
B、负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额
C、通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异
D、通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值
E、企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零
3、下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A、预提产品保修费用
B、计提存货跌价准备
C、在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补交所得税的处理
D、计提的短期投资跌价准备
E、计提固定资产减值准备
4、以下情况中因暂时性差异导致递延所得税负债的有（ ）。
A、无形资产的会计摊销大于税法规定的摊销
B、固定资产的会计折旧年限大于税法规定的折旧年限
C、权益法核算的投资企业税率高于合营企业，合营企业向投资者分配小于投资以后实现利润
D、权益法核算的投资企业税率高于合营企业，合营企业向投资者分配大于投资以后实现利润
E、计提减值准备
5、按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有（ ）。
A、所得税费用
B、预计负债
C、资本公积
D、商誉
E、应收账款
6、下列有关暂时性差异正确的表述有（ ）。
A、暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间不同的差额
B、未作为资产和负债确认的项目，该计税基础与其账面价值之间的差额为零
C、可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额
D、应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异
E、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，不能确认为递延所得税资产
7、下列项目中，会影响所得税费用的有（ ）。
A、当期应交所得税
B、递延所得税资产
C、递延所得税负债
D、当期所得税率变动
E、资本公积
8、资产负债表债务法下，下列项目中，计算所得税费用时应在本期应交所得税基础上作加项的有（ ）。
A、本期确认的递延所得税负债增加额
B、本期确认的递延所得税负债减少额
C、本期确认的递延所得税资产增加额
D、本期确认的递延所得税资产减少额
E、本期转回的以前年度确认的递延所得税资产
9、某公司2007年发生亏损200万元，2007年所得税税率为33%，2008年所得税税率为25%，公司认为在以后年度可以产生足够应纳税所得额抵扣亏损，则2007年该公司应（ ）。
A、增加递延所得税资产50万元
B、增加递延所得税负债66万元
C、增加所得税费用66万元
D、减少递延所得税资产50万元
E、减少所得税费用50万元
10、下列说法中，正确的有（ ）。
A、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回
B、递延所得税资产不能计提减值准备
C、企业当期所得税和递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益
D、如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值
E、如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，同时计入当期损益
11、下列说法中，正确的有（ ）。
A、企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债
B、会计上作为非同一控制下的企业合并但按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其产生的应纳税暂时性差异应该确认为递延所得税负债
C、除企业合并外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，其形成的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债
D、企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债
E、企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应当确认为递延所得税负债
12、下列说法中，正确的有（ ）。
A、递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和和非流动负债在资产负债中列示
B、递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示
C、递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为资产列示
D、所得税费用应当在利润表中单独列示
E、所得税费用应在资产负债表所有者权益中单独列示
三、计算分析题
1、远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号——所得税》，2007年所得税税率为33%；07年预期2008年所得税税率为25%。2007年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（5）2007年12月，远洋公司收购了丁公司100%的股份（两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并），完成合并后将其作为远洋公司的分公司。合并日，远洋公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。假设远洋公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。
2、2006年12月31日购入价值20000元的设备，预计使用期为5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2009年以前适用的所得税税率为33%，从2009年起适用的所得税税率为15%（非预期税率）。假定各年税前会计利润均为500000元，无其他纳税调整事项。要求：（1）判断暂时性差异的类型，计算该设备2006年～2011年每年年末的资产计税基础、账面价值、递延所得税资产期末余额、递延所得税资产发生额。将计算结果填入表1中。
（4）编制各年与所得税有关的会计分录。
四、综合题
1、甲企业2007年至2008年有以下业务。假设该企业每年利润总额为6000万元，所得税率从2008年起由原来的33%调整为25%，2007年初递延所得税资产余额为49.5万元。（1）2007年7月购置某软件系统120万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统的费用应按两年摊销；（2）2007年1月开始自行研发无形资产，7月份研发成功专利技术，符合资本化条件的金额为800万元，预计使用8年，企业按照直线法摊销计入管理费用，按照税法其研发支出作费用化处理；（3）2007年1月企业以500万元取得一项非专利技术确定为使用寿命不确定因而不进行摊销的无形资产，按照税法规定应按照10年时间进行摊销；（4）2004年12月购入设备，购置成本为2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，折旧政策与税法相同。2007年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为1200万元，甲公司计提了减值准备；（5）历年按照销售收入2%预计产品售后保修费用，2006年末预计负债—产品保修余额为150万元，2007年、2008年各发生保修材料、人工费120万元，2007年销售净收入为3000万元，2008年销售净收入4000万元；（6）2007年和2008年每年实际工资超过计税工资200万元。要求：（1）填表格式如下（2007年和2008年分别填列）（2）作出2007～2008两年与所得税有关的会计处理
2、AS公司2007年末、2008年末利润表“利润总额“项目金额为1800万元、2098.5万元。各年所得税率为33%，与所得税有关经济业务如下：（1）2007年： ①2007年计提存货跌价准备45万元。 ②2006年12月购入固定资产，原值为900万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧；税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。 ③2007年支付非广告性赞助支出为300万元。 ④2007年本年发生研究开发支出750万元，较2006年增长20%，其中450万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的150%加计扣除。假定年末达到预定使用状态。 ⑤2007年支付违反税收罚款支出150万元。（2）2008年： ①2008年计提存货跌价准备75万元，累计计提存货跌价准备120万元。本年计提固定资产减值准备30万元。 ②2008年支付非广告赞助支出为400万元。 ③2008年无形资产摊销45万元。 ④2008年计提产品质量保证金150万元。要求：（1）计算2007年暂时性差异。
（2）计算2007年应交所得税。（3）计算2007年递延所得税资产和递延所得税负债。（4）计算2007年利润表确认的所得税费用。（5）编制2007年会计分录。（6）计算2008年暂时性差异。
（7）计算2008年应交所得税。（8）计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。（9）计算2008年利润表确认的所得税费用。（10）编制2008年会计分录。
